Блог | Податкова перевірка під час воєнного стану: як уникнути штрафу

Після податкової перевірки бізнес не завжди повинен сплачувати штрафні санкції. Під час воєнного стану Податковий кодекс України передбачає спеціальний механізм, який дозволяє повністю уникнути штрафу та пені за умови своєчасної сплати донарахованого податкового зобов’язання.

Для багатьох платників податків цей механізм може стати ефективним способом мінімізувати фінансові наслідки податкової перевірки.

У чому полягає механізм

Підпункт 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України встановлює спеціальний механізм, який діє під час воєнного стану та дозволяє платникам податків за певних умов уникнути застосування штрафних санкцій і пені за результатами документальних податкових перевірок.

Відповідно до зазначеної норми штрафні (фінансові) санкції та пеня не застосовуються, якщо платник податків сплачує донараховані за результатами перевірки податкові зобов’язання протягом встановленого законодавством строку.

Фактично закон надає платнику можливість погодитися з донарахованою сумою податкового зобов’язання та уникнути додаткового фінансового навантаження у вигляді штрафів і пені.

Для багатьох платників податків це може бути альтернативою тривалому адміністративному або судовому оскарженню, особливо у випадках, коли перспективи скасування донарахувань є невизначеними або економічно недоцільними.

За яких умов можна скористатися цією можливістю

Для застосування зазначеного механізму одночасно повинні виконуватися такі умови:

• штрафні санкції нараховані за результатами документальної податкової перевірки;
• документальна перевірка була розпочата або відновлена після 1 серпня 2023 року;
• перевірка завершена до припинення або скасування воєнного стану;
• податковим органом визначено суму грошового зобов’язання;
• платник податків сплатив таке зобов’язання протягом 30 календарних днів з дня отримання податкового повідомлення-рішення.

Важливо враховувати, що зазначений механізм поширюється саме на документальні перевірки та не застосовується до результатів камеральних або фактичних перевірок.

За наявності всіх зазначених умов штрафні санкції підлягають скасуванню, а пеня не нараховується.

Чи потрібно повідомляти податковий орган про сплату

Податковий кодекс України не встановлює окремого обов’язку повідомляти контролюючий орган про здійснення відповідної оплати.

Разом з тим, з практичної точки зору доцільно направити до податкового органу лист із посиланням на підпункт 69.37. Податкового кодексу України та додати документи, що підтверджують сплату донарахованого податкового зобов’язання.

Такий підхід дозволяє мінімізувати ризик технічних помилок у податкових базах даних та уникнути подальших спорів щодо наявності податкового боргу або штрафних санкцій.

Чи можна використати наявну переплату

На практиці часто виникає питання, чи може платник використати наявну переплату для погашення донарахованого податкового зобов’язання.

Податковий кодекс України не містить прямої заборони щодо використання переплати для таких цілей.

Водночас з огляду на відносну новизну відповідного механізму та відсутність усталеної практики його застосування питання використання переплати доцільно оцінювати в кожному конкретному випадку окремо.

Тому перед прийняттям рішення про використання переплати для погашення донарахованого податкового зобов’язання бажано додатково проаналізувати поточну практику контролюючих органів та можливі ризики застосування підпункту 69.37 Податкового кодексу України.

Важливий вибір: штраф чи оскарження

Водночас платнику податків необхідно враховувати один принциповий нюанс.

Скориставшись механізмом, передбаченим підпунктом 69.37. Податкового кодексу України, платник фактично погоджується з донарахованим податковим зобов’язанням та відмовляється від подальшого оскарження відповідного податкового повідомлення-рішення.

Тому надалі оскаржити відповідне податкове повідомлення-рішення вже не вдасться. 

Фактично бізнес має обрати одну з двох стратегій:

• погодитися з донарахуванням та уникнути штрафних санкцій;
• або оскаржувати результати перевірки та відстоювати свою позицію щодо донарахованого податкового зобов’язання.

Якщо за результатами перевірки винесено декілька податкових повідомлень-рішень, рішення щодо застосування цього механізму може прийматися окремо щодо кожного з них.

Висновок

Механізм, передбачений підпунктом 69.37. Податкового кодексу України, є одним із небагатьох інструментів, який дозволяє бізнесу суттєво зменшити фінансові наслідки податкової перевірки під час воєнного стану.

Однак перед його застосуванням варто ретельно оцінити перспективи можливого оскарження результатів перевірки. В окремих випадках відмова від штрафних санкцій може бути більш вигідним рішенням, ніж тривале оскарження, але лише тоді, коли платник погоджується із самою сумою визначеного податкового зобов’язання.

Саме тому після отримання податкового повідомлення-рішення важливо не лише оцінити суму донарахувань, а й визначити оптимальну стратегію подальших дій. У багатьох випадках своєчасна сплата донарахованого податкового зобов’язання може дозволити бізнесу уникнути значних додаткових фінансових втрат, однак таке рішення доцільно приймати лише після оцінки перспектив можливого оскарження результатів перевірки.